分析丨火电企业碳排放权会计处理探讨




本文以北京碳交易市场规则为例。

摘要:鉴于前瞻性和复杂的碳排放,国内会计准则尚未明确界定碳排放权的认定和计量。分析和研究低碳经济背景下火电企业碳排放权的会计处理具有重要意义。现实意义。在研究分析的基础上,本文对热排放企业碳排放权的会计处理提出了具体建议,以便在获得配额,排放,资产负债表日,绩效交付或销售时适当考虑碳排放权。配额免费或付费。

研究背景

低碳时代已经到来。 2011年10月,中国批准了北京,天津,上海,重庆,湖北,广东和深圳七个省市的碳排放权。 2013年底,北京碳排放交易在北京进行。打开市场。自2013年11月28日北京碳排放交易开放以来,交易规模逐步扩大。截至2015年底,北京碳排放配额已售出532万吨,营业额2.38亿元,平均成交价44.74元/吨。 2016年初,国家发展和改革委员会进一步颁布《关于切实做好全国碳排放权交易市场启动重点工作的通知》,为统一碳排放交易市场的国家重点筹备工作做好准备。

低碳经济的发展为会计提出了新的要求和挑战。鉴于前瞻性和复杂的碳排放,Easy Carbon表示,目前的国内会计准则尚未明确界定碳排放权的确认和计量。电力公司,特别是火电公司的二氧化碳排放量在各行业中首屈一指。分析和研究低碳经济背景下火电企业碳排放权的核算具有重要的现实意义。

碳排放权的会计处理分析

通过梳理,目前碳排放权的核算和计量涉及的问题包括:首先,碳排放权是否应被确认为资产(包括无偿或低价部分);第二,产生的排放义务是否符合负债的定义。何时以及如何确认排放负债;三是能否抵消碳排放权交付和销售收入以及碳排放成本;第四是碳排放权的计量属性。本文探讨了碳排放权的会计处理方法。基本思路是借鉴国内外实践,解决现行会计准则下的问题。根据易碳家首先,碳排放权是依法向大气排放温室气体的权利。碳排放配额可作为碳排放权的证书和承运人使用或出售。碳排放权具有一定的价值。根据易碳家庭的说法,碳排放权的主要来源是:政府和其他相关组织的初始分配,付费拍卖的分配,与其他企业的付费购买以及批准的碳减排。碳排放权的初始计量金额可以根据实际支付的价格或交易市场的公允价值确定。结合国内外学者的研究成果,碳排放权应当确认为资产,无论是否支付。

碳排放权可以确认为无形资产或金融资产。根据碳排放权的目的,碳排放权分为两类:生产和投资。持有生产碳排放权的目的是满足日常生产经营的需要,企业持有投资碳排放权。目的是出售或交易。生产性碳排放权具有无形资产的三个特征:无实物形式,可识别,非货币资产。生产性碳排放权可以确认为无形资产。随着中国碳排放交易市场的逐渐成熟,碳排放权在一定程度上具有活跃的市场和产品定价机制,投资碳排放权可以在市场上自由出售或交易,并获得或支付现金,投资碳排放权利可以被确认为交易金融资产。

其次,加入减排计划是在获得碳排放权时承担义务。它符合责任的定义,应承认责任。但是,在获得碳排放限额时不应确认,但应在实际碳排放行为发生时予以确认。在获得碳信用额和承诺减少排放时确认负债的不确定性使会计处理变得不那么谨慎,并且在实际履行义务时可以可靠地衡量这一义务。因此,应在实际碳排放中确认相应的碳排放负债。当实际累计排放量低于已发布的碳排放配额时,排放负债金额为零;当实际累计排放量大于已发布的碳排放配额时,超额排放部分碳化。出院时的公允价值计量。

准确的碳排放责任只有在履行时才能最终确定。因此,在实际排放中,碳排放负债按最佳估计确认为预计负债,其账面价值在资产负债表日根据市场情况进行调整。在实际表现中,碳排放负债最终根据最终差异(实际累计排放超过已发布的排放配额)和当时碳排放权的公允价值进行调整。第三,根据会计信息正式质量的可比性和实质,碳排放权交付和销售收入以及碳排放应以净额为基础。当实际排放超过已发布的碳排放配额时,在配额交付或出售时确认损益,并确认碳排放。资产负债表日,碳排放权交付和销售收入以及碳排放费用抵销。两者以净额列示,被视为减排管理或配额投资的损益。

最后,在选择碳排放权的计量属性时,应采用历史成本与公允价值并存的模式。为满足日常生产经营需要而持有的生产碳排放权主要以历史成本计量。公允价值计量的使用并不能获得更高质量的财务信息,这只会增加会计处理的复杂性。持有待售或交易的投资碳排放权主要以公允价值计量。历史成本计量不能合理地反映碳排放权市场价格的变化。对于超额排放,碳排放负债按碳排放时的公允价值计量。在资产负债表日和履行时,负债的账面价值根据市场情况进行调整。

关于火电企业碳排放权会计处理的建议

根据以上分析,结合火电企业的实际情况,以北京市碳排放交易市场规则为例,对火电企业碳排放权的会计处理提出以下具体建议。

(1)免费获得配额时

根据《北京市碳排放权交易试点配额核定方法(试行)》,北京将在每年6月30日前完成现有设施,新设施的配额和现有设施配额的调整。发电和供热企业根据上一年的实际发电量(供热量)预先分配配额。在确认实际年发电(供热)后,将进行最终验证。碳排放许可经批准后,碳排放权按名义金额确认为“无形资产 - 碳排放权”,账面价值为零。

(2)支付配额时

购买的碳排放权应确认为交易性金融资产,以公允价值计量。根据收购时的公允价值扣除“交易性金融资产 - 碳排放权(成本)”,根据交易费用计入“投资收益”,并根据实际支付金额计入“银行存款”。(3)发生排放时

在实际发生的碳排放中,碳排放负债根据超过已发布碳排放配额部分的实际累计排放确认为预计负债,即超出部分的最佳估计,并按公允价值计量。在碳排放时。将实际累计排放量与已发布配额之间的差额乘以当天配额的平均价格,扣除“管理费用 - 排放成本”,并记入“预期负债 - 排放成本”。

(4)资产负债表日期

资产负债表日购买的碳排放权按公允价值计量。购买碳排放权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,并计入公允价值变动损益。在资产负债表日,如果购买的碳排放权的公允价值大于或小于账面价值,则两者之间的差额应当扣除或记入“交易性金融资产 - 碳排放权(公允价值变动)”。 ,贷记或借记“公允价值损益的变化”。根据易碳家

资产负债表日,碳排放负债根据市场情况调整账面价值。资产负债表日,如果碳排放负债的公允价值大于或低于其账面价值,则“管理费用 - 排放费”应当按照两者之间的差额和“预计负债”计入借方或贷方。 - 排放费用“应记入贷方或借记。

资产负债表日,碳排放权交付和销售收入以及碳排放收费按照正式会计信息质量要求的可比性和实质内容按净额列示。根据两者的低,借记“投资收益”或“非营业收入”,信贷“管理费用”,即视为减排管理或配额投资损益。

(5)配额履行时

根据北京市发展和改革委员会《关于做好2016年碳排放权交易试点有关工作的通知》和《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》的数据,北京的主要排放单位应该在每年6月15日之前向登记系统开立的配额账户支付与上一年的总排放量相同的金额。配额。根据易碳家

在实际履行时,通过核查或审查确定的实际累计排放量超过了当时的排放配额与碳排放权公允价值之间的差额,最终调整了碳排放负债。当企业购买碳排放配额以填补履行所需的配额时,根据碳排放责任的调整后账面价值扣除“预期负债 - 排放费”,并根据账面价值计入“交易性金融”。购买的超额排放配额限额。资产 - 碳排放权(成本),贷记或借记“交易性金融资产 - 碳排放权(公允价值变动)”,记入碳排放负债与购买交割或借方“投资收益”之间的账面价值差额”。同时,原本计入本部分的碳排放权公允价值变动损益将转出,借方或贷方“公允价值变动损失”,贷记或借记“投资收益”。整改期末,碳排放配额不足的部分将按照有关规定予以处罚。根据碳排放负债的账面价值,扣除“预计负债 - 排放费用”,按照罚金额计入“银行存款”,并根据差额扣除“场外费用”。

(6)出售配额时

当出售免费获得的剩余配额时,部分碳排放权销售收入计入营业外收入,“银行存款”按实际收到的金额扣除,“非经营”收入“记入贷方。

销售碳排放权时,碳排放权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益,交易费用也计入投资收益,公允价值变动损益。调整。根据收到的实际金额,借记“银行存款”,按“交易性金融资产 - 碳排放权”中出售部分的账面价值,信贷“交易性金融资产 - 碳排放权(成本)”,贷记或借款根据差异记录“交易性金融资产 - 碳排放权(公允价值变动)”,信贷或借记“投资收益”。同时,原本计入本部分的碳排放权公允价值变动损益将转出,借方或贷方“公允价值变动损失”,贷记或借记“投资收益”。

此外,抵押贷款或售后回购等金融创新也需要考虑是否相应地处理会计问题。

(作者:苗春义;作者:北京电力公司)









时间:2019-02-09 13:20:05 来源:诺亚彩票 作者:匿名